Stawki podatku dochodowego od powyżej wymienionych przychodów są stawkami liniowymi i mogą ulegać zmniejszeniu, jeśli na mocy właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania określone zostały w niższej wysokości ewentualnie przychody te w całości nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium RP. Powyższe odzwierciedla zasadę, iż w hierarchii źródeł prawa pierwszeństwo przed ustawą mają ratyfikowane umowy międzynarodowe.

Jeśli na mocy właściwej umowy określona została stawka podatku w wysokości niższej niż wynikająca z ustaw dochodowych, to stawka ta może zostać zastosowana jedynie w sytuacji, gdy beneficjent należności przedłoży podmiotowi dokonującemu wypłaty tzw. certyfikat rezydencji.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 uCIT certyfikat rezydencji jest zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej dokumentującym miejsce siedziby beneficjenta (podatnika) do celów podatkowych - rezydencję podatkową, wynikającą z objęcia podatnika nieograniczonym obowiązkiem podatkowym na terenie państwa, w którym posiada siedzibę. 

Certyfikat rezydencji ma zatem za zadanie wykazać, iż dany podmiot objęty jest zakresem przedmiotowym umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, tzn. uprawniony jest do skorzystania z niższych, preferencyjnych stawek opodatkowania ewentualnie do zwolnienia z podatku w państwie źródła. W związku z powyższym zastosowanie preferencyjnej stawki opodatkowania możliwe jest dopiero po uzyskaniu ww. zaświadczenia. W przypadku nieposiadania certyfikatu rezydencji przed dokonaniem wypłat i zastosowaniem stawki preferencyjnej lub nie pobraniem podatku podmiot krajowy narażony będzie na sankcję, gdyż na nim jako płatniku, spoczywa obowiązek pobrania podatku u źródła w wysokości określonej w ustawie.

Certyfikat rezydencji musi zostać wydany przez właściwą władzę podatkową państwa rezydencji podatnika. Zaświadczeniem tym nie może być np. wypis z rejestru. Warunkiem niezbędnym jest, by w zaświadczeniu wskazana została siedziba podatnika dla celów podatkowych na terytorium danego kraju.

Zasadniczo certyfikat rezydencji powinien być dostarczany każdorazowo płatnikowi przed dokonaniem wypłaty, jednak Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 09 maja 2001r. (PB-7/033/561/2001) stanęło na stanowisku, iż: "..certyfikat rezydencji powinien być dostarczony przez podmiot zagraniczny przy każdorazowej wypłacie określonych należności przez polski podmiot będący płatnikiem. Oczywiście tego rodzaju wymóg w stosunku do wszelkiego rodzaju płatności, w szczególności w przypadku, gdy płatności są dokonywane cyklicznie na rzecz stałego kontrahenta stanowiłyby niepotrzebne utrudnienie. W przypadku więc jakichkolwiek płatności dokonywanych przez polskich płatników w ciągu roku podatkowego na rzecz podmiotów zagranicznych, należy podchodzić pragmatycznie, biorąc pod uwagę m.in. bieżące kontakty między nimi...".

Konkludując stwierdzić należy, iż w interesie zarówno beneficjenta należności, jak i podmiotu krajowego stosującego preferencyjną stawkę podatku lub też nie pobierającego podatku u źródła, jest posiadanie aktualnego certyfikatu rezydencji.

Henryk Suchecki