Jak obliczyć odsetki od zaległości podatkowych?

Podstawowa stawka odsetek w dalszym ciągu wynosi 200 proc. stopy oprocentowania kredytu lombardowego, ustalanej przez NBP. Jednak od 2009 r., ta stawka odsetek może zostać obniżona do 75 proc. stawki podstawowej. W wyniku decyzji RPP podstawowa stopa odsetek od zaległości podatkowych wynosi 11,5 proc., obniżona - 8,63 procent.

Warunkiem zastosowania niższej stawki jest złożenie prawnie skutecznej korekty deklaracji podatkowej wraz z uzasadnieniem przyczyn korekty i zapłata zaległości w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty.

Niektóre sytuacje, np. złożenie korekty po otrzymaniu informacji o kontroli podatkowej lub w wyniku czynności sprawdzających, uniemożliwiają zastosowanie niższej stawki. Więcej na ten temat pisaliśmy tutaj.

W praktyce pojawia się jednak wątpliwość, czy nowe przepisy należy stosować do okresu od 1 stycznia 2009 r. (czyli od daty wejścia w życie przepisów), czy również do okresów wcześniejszych.

Niestety Ordynacja podatkowa nie zawiera odpowiedzi na to pytanie. Z kolei Ministerstwo Finansów prezentuje stanowisko niekorzystne dla podatników wskazując, ze obniżoną stawkę należy stosować wyłącznie do okresów od 1 stycznia 2009 r. Jednak zdaniem autorów, nowe regulacje można stosować również do obliczania odsetek od zaległości również za okresy przed 1 stycznia 2009 r.

Dowiedz się więcej: Niefortunny przepis może kosztować budżet 720 mln złotych

Wynika to z ogólnej zasady interpretowania przepisów, która mówi, że w przypadku braku przepisów przejściowych, zastosowanie znajdują przepisy nowe. Wyjątki od tej reguły powinny zaś być wprost przewidziane w ustawie.

| Odsetki za zwłokę z zastosowaniem obniżonej stawki odsetek za zwłokę są naliczane według wzoru: |
| --- |
| (Kz x L x O1)/365 = On = Opz gdzie poszczególne symbole i liczby oznaczają: Kz - kwotę zaległości, L - liczbę dni zwłoki, O1 - obniżoną stawkę odsetek za zwłokę w stosunku rocznym, 365 - liczbę dni w roku, On - kwotę odsetek, Opz - kwotę odsetek po zaokrągleniu. |

_ W wyniku błędu, u przedsiębiorcy powstała zaległość w VAT za wrzesień 2008 r. wysokości 1000 PLN. Termin zapłaty podatku upłynął 27 października 2008 r. Podatnik składa korektę deklaracji i płaci zaległy VAT z odsetkami 30 stycznia 2009 r. _

Odsetki od zaległości podatkowych liczone są odrębnie dla każdego okresu, w którym obowiązywała inna stawka odsetek. Następnie odsetki są sumowane a ich łączna wartość zaokrąglana do pełnych złotych. Wyliczenie zaprezentowane jest w poniższej tabeli.

Dzięki nowym przepisom, podatnik może zapłacić odsetki w wysokości 27 PLN. Jest to ok. 75 procent kwoty, która byłaby należna przy zastosowaniu starych zasad (niewielkie różnice mogą wynikać z zaokrągleń).

Stosując zaś podejście zaprezentowane przez Ministerstwo Finansów, należałoby dla okresu do 31 grudnia 2008 r. stosować stawkę podstawową, liczyć odsetki od 75 procent tej stawki. Korzyści z wprowadzenia nowych przepisów byłyby zatem znacznie ograniczone.

Autorzy są doradcami podatkowymi KPMG.