Ustawa o VAT przewiduje, że w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do wszystkich transakcji dokonanych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, możliwe jest wystawienie jednej zbiorczej faktury korygującej. Od 1 stycznia 2014 r. wystawianie tego typu jest jednak utrudnione, ze względu na konieczność zamieszczania w treści zbiorczych faktur korygujących dat wystawienia oraz numerów faktur, które podlegają korekcie oraz przyczyny korekty.
Jak wynika z obowiązującego od 1 stycznia 2014 r. art. 106j ust. 2 ustawy o VAT, regulującego wystawianie faktur korygujących, faktura tego typu powinna zawierać:
- wyrazy _ FAKTURA KORYGUJĄCA _ albo wyraz _ KOREKTA _,
- numer kolejny oraz datę jej wystawienia,
- dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
- datę wystawienia,
- kolejny numer, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę,
- imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy,
- numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany dla podatku, z zastrzeżeniem określonych transakcji wewnątrzwspólnotowych, gdzie podawać należy numer z kodem PL,
- datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zaliczki o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury,
- nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą,
- przyczynę korekty;
- jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
- w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych pozycji.
Natomiast, w myśl art. 106j ust. 3 ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca:
- powinna zawierać dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielany opust lub obniżka;
- może nie zawierać numeru NIP nabywcy, daty dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub daty otrzymania zapłaty oraz nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą.
W tym miejscu wskazać należy, że przepisy nie ograniczają możliwości wystawiania faktur zbiorczych jedynie do przypadków, kiedy rabat dotyczy wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie.
Jednak tylko w takiej sytuacji faktura korygująca nie musi zawierać wszystkich informacji o fakturze pierwotnej. W pozostałych przypadkach również można wystawiać zbiorcze korekty, ale one muszą zawierać wszystkie elementy wskazane w art. 106j ust. 2 ustawy o VAT.
W przypadku zbiorczych faktur korygujących związanych z rabatami udzielonymi do wszystkich czynności w danym okresie trzeba w szczególności wskazywać:
- numery faktur korygowanych oraz daty ich wystawienia,
- koniecznym jest wskazanie jakiego okresu ww. faktura ma dotyczyć.
Analiza przytoczonego wyżej przepisu wskazuje, że okres, którego faktura ma dotyczyć jest informacją wskazywaną dodatkowo. Tym samym, jest to informacja dodatkowa - poza informacją o numerze i dacie faktury pierwotnej.
Zbiorcza faktura korygująca związana z rabatami udzielonymi do wszystkich czynności w danym okresie nie musi natomiast zawierać:
- numeru, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej,
- daty dokonania lub zakończenia dostawy towarów oraz
- nazwy (rodzaju) towarów objętych korektą.
Reasumując, podatnik ma możliwość wystawienia faktury korygującej w przypadku udzielenia rabatu zarówno w odniesieniu do konkretnych czynności, jak i w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów dla jednego odbiorcy w danym okresie.
Od 1 stycznia 2014 r. w treści tego typu faktury konieczne jest wskazanie dat wystawienia oraz numerów faktur, które podlegają korekcie oraz przyczyny korekty. W przypadku zbiorczej faktury korygującej związanej z rabatami udzielonymi do wszystkich czynności w danym okresie wskazać należy również ten okres, do którego faktura się odnosi.
Pamiętać należy, iż w przypadku gdy zmiana dotyczy podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego, koniecznym jest wskazanie kwot przed i po korekcie. Podatnik powinien zatem w przypadku każdej faktury korygującej, za pomocą której zmieniana jest podstawa opodatkowania i/lub kwota podatku należnego wskazywać rozliczenie przed i po korekcie.
Więcej o zmianach w VAT