Jaką metodą przeprowadzić amortyzację

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu ich zużycia (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dla jednostki gospodarczej jest to koszt niepieniężny zaliczany do kosztów operacyjnych.

W myśl ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty amortyzacji nie uznaje się za podatkowe od odpisów amortyzacyjnych od:

1. wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:

a) nabytych nieodpłatnie, jeżeli:

• nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub
  • praw lub
  • dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego lub
  • nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku;

b) jeżeli przed dniem 1 stycznia 1995 r. zostały nabyte, lecz nie zaliczone do środków trwałych, albo wartości niematerialnych i prawnych;

c) oddanych do nieodpłatnego używania - za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania;

d) nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

2. wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych wniesionych do spółki w postaci wkładu niepieniężnego, stanowiących równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how);

3. odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 16a-16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20 tys. euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania.

Należy jednak pamiętać, że chodź nie stanowią one kosztów podatkowych to od wyżej wymienionych aktywów koszty amortyzacji w księgach rachunkowych powinny zostać naliczone w pełnych wysokościach.

Istnieje jednak taka grupa aktywów trwałych, która nie podlega w ogóle amortyzacji i zgodnie z ustawą o podatku dochodowym są to:

• grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów;
  • budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych lub służących działalności społeczno-wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe;
  • dzieła sztuki i eksponaty muzealne;
  • wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 16b ust. 2 pkt 2;
  • składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane. W tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono, albo zaprzestano tę działalność.

Odpisów amortyzacyjnych od składników majątku można nie dokonywać, jeśli wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g ustawy o podatku dochodowym nie przekracza kwoty 3,5 tys. zł. Wydatki poniesione na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Najpóźniej w miesiącu przekazania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych do używania należy wprowadzić je do ewidencji. W myśl przepisów podatkowych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową, lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór.

Zgodnie z ustawą podatkową odpisów amortyzacyjnych środków trwałych można dokonywać w równych ratach co miesiąc lub co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku.

Wyróżnić możemy następujące metody amortyzacji:

• liniową
  • degresywną
  • podwyższonych stawek przy użyciu współczynników
  • stawek indywidualnie ustalonych
  • jednorazowego odpisu

Metoda liniowa polega na równomiernym rozłożeniu odpisów amortyzacyjnych obciążających koszty działalności w każdym roku w tej samej wysokości. Przez cały okres amortyzacji stosowana jest taka sama stawka, a odpisy są dokonywane w tych samych wartościach.

Metodę degresywną można stosować dla środków trwałych z grup 3-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych oraz środków transportu, z wyjątkiem samochodów osobowych.

[ ( http://static1.money.pl/i/h/126/t75902.jpg ) ] (http://msp.money.pl/ksiegowosc-internetowa/artykul/co;i;w;jaki;sposob;zapisujemy;w;ewidencji;srodkow;trwalych,7,0,676103.html) Co i w jaki sposób zapisujemy w ewidencji środków trwałych
Odpisów amortyzacyjnych metodą degresywną można dokonywać od wartości początkowej maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji oraz środków transportu, z wyłączeniem samochodów osobowych, w pierwszym podatkowym roku ich używania przy zastosowaniu stawek podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych podwyższonych o współczynnik nie wyższy niż 2,0, a w następnych latach podatkowych od ich wartości początkowej pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych lat ich używania. Począwszy od roku podatkowego, w którym tak określona roczna kwota amortyzacji jest niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej metodą liniową podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych zgodnie z metodą liniową.

W przypadku używania środków trwałych, o których mowa powyżej w zakładzie położonym na terenie gminy o szczególnym zagrożeniu wysokim bezrobociem strukturalnym, albo w gminie zagrożonej recesją i degradacją społeczną, których wykaz na podstawie odrębnych przepisów ustala Rada Ministrów. Stawki podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych można podwyższyć przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 3,0.

Ustawa o podatku dochodowym określa wysokość współczynników, które mogą podwyższać podstawową stawkę amortyzacji. Stawkę tę podwyższyć można jedynie w przypadku amortyzacji tych środków trwałych, które wymienia ustawa. W razie wystąpienia bądź ustania warunków uzasadniających podwyższenie stawek, stawki te ulegają podwyższeniu lub obniżeniu od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające te zmiany;

Ustawa umożliwia stosowanie indywidualnych stawek amortyzacyjnych dla niektórych środków trwałych takich jak np.: inwestycje w obcych środkach trwałych oraz używanych lub ulepszonych środków trwałych po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika.

Poniżej przedstawione zostały różnice i podobieństwa w podejściu do amortyzacji na podstawie ustawy o rachunkowości oraz podatku dochodowego:

| Kryteria | Ustawa o podatku dochodowym | Ustawa o rachunkowości | | |
| --- | --- | --- |
| Metoda amortyzacji | - liniowa | - liniowa |
| - środki trwałe gr. 3-8 z w wyjątkiem samochodów osobowych -degresywna | - degresywna | |
| - jednorazowego odpisu | - naturalna | |
| Rozpoczęcie amortyzacji | Od miesiąca następnego po przyjęciu środka trwałego do używania. | Rozpoczęcie odpisów amortyzacyjnych następuje nie wcześniej niż po przyjęciu środka trwałego do używania. |
| Zakończenie amortyzacji | W miesiącu zrównania się w wartości początkowej dotychczasowymi odpisami amortyzacyjnymi; w wypadku sprzedaży, likwidacji środka trwałego łącznie z tym miesiącem, w którym środek sprzedano, zlikwidowano. | Nie później niż z chwilą zrównania wartości odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych z wartością początkową środka trwałego lub przeznaczenie go do likwidacji, sprzedaży bądź stwierdzenia jego niedoboru. |
| Stawki amortyzacyjne | Określone w przepisach ustawy lub stawki indywidualne do nabytych używanych środków trwałych lub środków trwałych ulepszonych. | Przy ustalaniu okresu amortyzacji i rocznej stawki amortyzacyjnej uwzględnia się okres ekonomicznej użyteczności środka trwałego |
| Uproszczenia w zakresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych | Środki trwałe, których cena nabycia nie przekracza 3500 zł spółka może amortyzować jednorazowo w miesiącu przyjęcia do używania lub w następnym miesiącu. | Odpisy amortyzacyjne dla środków trwałych o niskiej wartości początkowej można ustalać w sposób uproszczony, przez dokonywanie zbiorczych odpisów dla grup środków trwałych zbliżonych rodzajem i przeznaczeniem lub jednorazowo odpisując wartość tego rodzaju środków trwałych |
| Zmiany metody i stawki | - zmiana metody niedozwolona | - zmiana metody niedozwolona |
| - podwyższająca w stosunku do wykazu zmiana stawek niedozwolona | - okresowa weryfikacja stawek z ważnością od początku następnego roku | |
| Częstość dokonywania odpisów | Miesięcznie, kwartalnie lub jednorazowo za cały rok | Za poszczególne okresy sprawozdawcze |

Autorka jest główną księgową w spółce donewell sp. z o.o. - dobrze zrobiona księgowość.