Koszt noclegu wykonawcy a podatek?

Zdarza się, iż w związku z wykonywanym dziełem, wykonawca dzieła musi wyjechać. W takich przypadkach zamawiający dzieło, oprócz ustalonego w umowie wynagrodzenia, z reguły pokrywa koszty zarówno dojazdu, jak i noclegu.

Przez umowę o dzieło przyjmujący zamówienie zobowiązuje się do wykonania oznaczonego dzieła, a zamawiający do zapłaty wynagrodzenia.

Nie bez znaczenia wydaje się przy tym cywilnoprawny charakter umowy o dzieło, zapewniający swobodę kontraktowania. Oznacz to, iż w uzasadnionych przypadkach zamawiający może zapewnić wykonawcy dzieła dodatkowe świadczenia, np. sfinansowanie wydatków poniesionych w celu zrealizowania dzieła.

W przypadku dzieł, których wykonanie wymaga pobytu poza miejscem zamieszkania lub siedzibą firmy, zamawiający dzieło może pokryć zarówno koszty podróży, jak również ewentualnego noclegu. Stosowny zapis, określający zakres refundacji kosztów powinien jednak zostać ujęty w zawartej umowie.

Warunkiem ujęcia poniesionych wydatków w kosztach podatkowych przedsiębiorcy jest ich związek z przychodem. Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem kosztów wymienionych art. 23.

Wydatki poniesione w celu zapewnienia wykonawcy działa noclegu stanowią zatem dla zamawiającego koszt uzyskania przychodów. Są bowiem racjonalne i gospodarczo uzasadnione, przy czym nie zostały enumeratywnie wyszczególnione w katalogu wyłączeń, zawartym w art. 23 ww. ustawy.

Co więcej, skoro wykonanie zamówionego dzieła ma przyczynić się do osiągnięcia przychodów przez zamawiającego, to koszty ponoszone na jego go realizację spełniają podstawową przesłankę, dotyczącą związku przyczynowo skutkowego z wykonanym dziełem, warunkującym zachowanie, jak i zabezpieczenie źródła przychodów.

Stanowisko to zostało potwierdzone w licznych interpretacjach podatkowych, między innymi w indywidualnej interpretacji z dnia 16 listopada 2010r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. akt IPPB3/423-572/10-4/GJ).