Trwa ładowanie...
Zaloguj
Notowania
Przejdź na
aktualizacja

Odliczenie i zwrot VAT-u

0
Podziel się:

Zmiany w zasadach rozliczenia podatku VAT naliczonego są znaczne.

Generalnie obowiązuje „stara” zasada, że podatnik zarejestrowany ma prawo do odliczenia podatku VAT od nabywanych towarów i usług służących do wykonywania czynności opodatkowanych.

I. Odliczenie i zwrot podatku VAT (art. 86)

Zmiany w zasadach rozliczenia podatku VAT naliczonego są znaczne.
Generalnie obowiązuje „stara” zasada, że podatnik zarejestrowany ma prawo do odliczenia podatku VAT od nabywanych towarów i usług służących do wykonywania czynności opodatkowanych. Nowością jest możliwość odliczenia podatku VAT od:
nabytych towarów i usług jeżeli dotyczą one towarów lub usług świadczonych poza terytorium Polski (w myśl ustawy), a wykonywane przez podatnika dostawy towarów lub świadczenie usług było by opodatkowane w Polsce (gdyby przyjąć, że zdarzenia te mają miejsce w Polsce). Podatnik musi wykazać związek nabywanych towarów i usług z tymi czynnościami.
Nabywanych towarów służących do wydania jako próbki lub towary na reklamę w określonych w art. 7 ustawy limitach.

Ponadto art. 86 ustęp 9 wymienia szereg czynności przy wykonywaniu, których (gdy są wykonywane na terytorium Polski) podatnik może odliczać VAT z zakupów:
- transakcje ubezpieczeniowe i reasekuracyjne ( w tym brokerzy)
- udzielanie i pośrednictwo w kredycie
- pośrednictwo w zakresie gwarancji kredytowych
- transakcje dotyczące rachunków terminowych i bieżących
- transakcji walutowych i innych używanych środków płatniczych
- transakcji dotyczących akcji, udziałów w spółkach i innych papierów wartościowych (z wyłączeniem zarządzania)
- w przypadku gdy miejscem wykonywania tych transakcji zgodnie z art. 27 ustęp 3 pkt 1 jest kraj poza UE.

Takiego prawa zostali pozbawieni:
taksówkarze rozliczający się szczególną procedurą –3% ryczałtem w podatku VAT
świadczący usługi turystyczne i rozliczający się metodą marży od nabywanych towarów i usług służących sprzedaży bezpośredniej sprzedający działa sztuki, przedmioty kolekcjonerskie i antyki rozliczający się metodą marży – od podatku VAT z „zakupów” tych przedmiotów sprowadzający z UE złoto inwestycyjne

Analogicznie jak w starej ustawie podatek VAT naliczony stanowi suma podatku VAT zawartego w:
- fakturach otrzymanych od zarejestrowanych podatników VAT
- fakturach wewnętrznych od importu usług, od dostawy towarów, dla którego podatnikiem jest nabywca oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów dokumentach celnych
- fakturach typu VAT RR (pod warunkami)

Zupełnie zmieniono zasady odliczenia podatku VAT od faktur dokumentujących nabycie samochodów nie ciężarowych likwidując praktycznie samochody „z kratką”
W art. 86 ustęp 3 wprowadzono wzór na wymaganą ładowność pojazdu:

DL = 357 kg + n x 68 kg

Gdzie:
DL –oznacza wymaganą ładowność
N –oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem kierowcy

Pełen podatek VAT z faktury rozliczamy tylko wtedy gdy pojazd posiada w świadectwie homologacji ładowność równą lub większą od DL. W przeciwnym wypadku odliczamy 50% z faktury VAT dokumentującej dostawę pojazdu, ale nie więcej niż 5.000 zł

Zapis art. 86 ustęp 3 nie dotyczy:
- podatników dla których odsprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umowy leasingu tych samochodów stanowi przedmiot jego działalności
- pojazdów specjalnych – jeżeli z wyciągu świadectwa homologacji, wydawanego zgodnie z prawem o ruchu drogowym, wynika, że jest to pojazd specjalny
- pojazdów samochodowych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą – jeśli z wyciągu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie.

Zapisy powyższe dotyczące pojazdów stosuje się odpowiednio do importu oraz do leasingu lub umów o podobnym charakterze (wtedy można odliczyć 50% VAT od każdej raty nie więcej niż 5.000 zł łącznie). Nie doprecyzowano jak te 5.000 zł należy we wszystkich ratach rozliczyć. Zapis dotyczący leasingu nie dotyczy umów leasingowych zawartych przed 1 maja 2004 i zarejestrowanych w Urzędzie Skarbowym do 14 maja 2004.

Po licznych poprawkach pozostawiono w ustawie możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego w miesiącu otrzymania faktury lub w miesiącu następnym. Nadal szczególne momenty (miesiąc otrzymania dokumentu) istnieją przy tzw. mediach (telefon, ścieki itd.).

Nowością jest odliczenie podatku VAT należnego od importu usług lub dostawy towarów (gdzie VAT należny nalicza nabywca) w okresie rozliczeniowym w którym podatnik zobowiązany jest naliczyć ten VAT.

Wprowadzono możliwość dokonywania korekt zwiększających podatek VAT naliczony w ciągu 5 lat od końca roku w którym wystąpiło prawo do odliczenia bez żadnych ograniczeń.

Prawo do odliczenia podatnik nabywa nie prędzej niż z chwilą nabycia prawa do rozporządzenia towarem lub wykonania na jego rzecz usługi (za wyjątkiem szczególnych przypadków –zaliczki, dostawy medialne itd.).
Rozliczanie podatku VAT naliczonego przy podatnikach rozliczających się metodą kasową pozostawiono bez zmian wg starych zasad.

Podobnie jak w starej ustawie podatnik jeżeli w danym miesiącu nie wykona czynności opodatkowanych to przenosi podatek VAT naliczony przenosi na następny miesiąc.

II. Zwrot bezpośredni podatku (art. 87 )

W zakresie zwrotu bezpośredniego na rachunek bankowy zmniejszono ograniczenia dotychczas istniejące. Można żądać zawsze zwrotu całej nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym, ale:
- nadwyżka podatku VAT naliczonego do wysokości podatku zawartego w zakupach środków trwałych i wartości niematerialnych plus nadwyżka stanowiąca 22% obrotu wykonanego stawkami niższymi niż 22% podlega zwrotowi w czasie 60 dni od daty złożenia deklaracji
- nadwyżka ponad kwotę z punktu a podlega zwrotowi w czasie 180 dni od złożenia deklaracji
Można wnioskować o przyspieszony 60 dniowy zwrot kwoty z punktu b gdy:
- jest to uzasadnione sezonowością produkcji lub sezonowością wykonywanych usług lub sezonowością skupu produktów rolnych
- dotyczy czynności nie podlegających podatkowi VAT wykonywanymi za granicą w myśl ustawy uprawniającymi do zwrotu podatku VAT

Nadal można żądać skrócenia terminu zwrotu kwoty zwracanej zwykle w terminie 60 dni do 25 dni od złożenia deklaracji oraz kwoty zwykle zwracanej w czasie 180 dni do 60 dni składając z deklaracją stosowny wniosek, gdy kwoty podatku naliczonego wykazane w deklaracji:
- faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone bezpośrednio podatnikowi będącemu wystawcą faktury
- dokumentów celnych oraz decyzji urzędu celnego i zostały przez podatnika zapłacone
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importu usług lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji

Dostawca wewnątrzwspólnotowy nowych środków transportu może otrzymać zwrot podatku do wysokości 22% kwoty należnej z tytułu dostawy tego środka, ale nie wyższej niż kwota podatku zawartego w fakturze nabycia tego środka lub dokumencie celnym lub podatku zapłaconego przez tego podatnika od wewnątrzwspólnotowego nabycia tego środka.

III. Zakaz odliczania podatku VAT zawartego w określonych zakupach (art. 88)

Jest przepisaną listą zawartą w art. 25 starej ustawy. Zmieniono nieco zapis dotyczący zakazu odliczania paliw nabywanych do napędu samochodów osobowych i innych o ładowności do 500kg. Przywołano tu „nową definicję” samochodu nie ciężarowego określoną ładownością minimalną wynikającą z podanego uprzednio wzoru.

W rezultacie nie będzie można odliczać podatku VAT zawartego w paliwie również w przypadku większości samochodów z kratką (nie spełniają kryterium ładowności). Dla tego zapisu nie ma żadnych przepisów przejściowych.

Usunięto z tego katalogu zapis zabraniający odliczenia podatku VAT gdy zakupy służą czynnością zwolnionym, ale ponieważ w art. 86 zapisano, że odliczamy podatek VAT służący wyłącznie czynnościom opodatkowanym to sens zapisu pozostaje bez zmian.

Ponieważ w niniejszej ustawie opodatkowane jest przekazanie towarów na inne cele nie związane z działalnością gospodarczą lub świadczenie usług na cele np. osobiste –nie stanowią one kosztów uzyskania przychodu –wprowadzono zapis umożliwiający odliczenie dostaw i usług związanych z tymi czynnościami pod warunkiem, że wykazano je jako sprzedaż w VAT.

IV. Częściowe odliczanie podatku oraz korekta podatku naliczonego (art. 90)

Zupełnie zmieniają się zasady odliczania podatku VAT od zakupów służących częściowo zakupom opodatkowanym i zwolnionym. Podatek VAT odlicza się jak w starym zapisie z proporcji będącej stosunkiem sprzedaży opodatkowanej do całej sprzedaży ustalonej jednak jako wskaźnik z całego roku. W tym celu określa się wskaźnik dla ubiegłego roku (zaokrąglając wskaźnik w górę do liczby całkowitej). Do obrotu przy określaniu tego wskaźnika nie bierze się pod uwagę dostawy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych używanych uprzednio w działalności.

Podatnicy, którzy w roku ubiegłym nie osiągnęli obrotu lub obrót ten był niższy niż 30.000 zł przyjmują szacunkowy wskaźnik według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokółu.

Podobnie może zrobić podatnik, który uzna iż wyliczony wg danych ubiegłego roku wskaźnik jest niereprezentatywny.

W przypadku gdy powyższy wskaźnik:
- przekroczył 98% -podatnik odlicza cały VAT z zakupów
- nie przekroczył 2% -podatnik nie ma w ogóle prawa do odliczeń

Wskaźnikiem tym rozlicza się podatek VAT naliczony cały rok.

Po roku oblicza się rzeczywisty wskaźnik dla tego roku podatkowego (już nie ubiegłego). Dokonuje się ponownie przeliczenia całego roku rzeczywistym wskaźnikiem. Różnicę między stanem z 12 miesięcy wyliczonej starym i rzeczywistym wskaźnikiem ujmuje się jako korektę w styczniu następnego roku. Gdy wartość korekty nie przekroczy 0,01% kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie –nie dokonujemy korekty.

W przypadku nabycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych korekty dokonuje się przez 5 lat co rok 1/5 podatku VAT naliczonego poprzez wyliczenie aktualnego wskaźnika. Jeżeli przedmiotem nabycia jest nieruchomość, to korektę robimy 10 lat co roku 1/10 podatku VAT naliczonego od tej transakcji. Jeśli sprzedamy powyższe środki w okresie odpowiednio 5 lub 10 lat korekty dokonujemy w miesiącu sprzedaży biorąc pod uwagę całość nieskorygowanego podatku VAT naliczonego w zakupach tych towarów.

Jeżeli:
- sprzedaż tych towarów jest opodatkowana –to uznajemy iż mamy prawo odliczyć 100% podatku VAT naliczonego dotychczas nie skorygowanego
- sprzedaż tych towarów jest zwolniona lub nieopodatkowana –to w ogóle nie mamy prawa do obniżenia podatku VAT o nierozliczony podatek VAT naliczony.

podatki
vat
firma
Oceń jakość naszego artykułu:
Twoja opinia pozwala nam tworzyć lepsze treści.
KOMENTARZE
(0)