Czy transport zagraniczny to import usług?

Kontrahent z Bułgarii (osoba prawna, podatnik VAT UE) wystawił fakturę za transport materiałów. Treść faktury: "transport Gdańsk-Varna Bułgaria" (nie ma rozbicia na część krajową i zagraniczną). Faktura nie zwiera VAT, a kontrahent nie podał swojego NIP.

Czy usługa ta stanowi dla nas import usług? Jeżeli tak, to czy całość usługi należy opodatkować VAT 22%?

Od 1 stycznia 2007 r. zakup przedmiotowej usługi od kontrahenta stanowi dla Państwa w całości stanowi dla Państwa import wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów opodatkowanej (w całości) według stawki podstawowej 22%

Importem usług nazywamy sytuację, w której podatnikiem (podmiotem obowiązanym do rozliczenia VAT) jest usługobiorca (por. art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. - dalej u.p.t.u.), a więc gdy usługa jest świadczona przez podatnika posiadającego siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium Polski (por. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.).

Nie każde nabycie usług od zagranicznego podatnika stanowi dla polskiego podatnika import usług. Importem usług jest tylko takie nabycie usługi od zagranicznego podatnika, która podlega opodatkowaniu VAT w Polsce, a więc której miejsce świadczenia znajduje się na terytorium Polski.

W przypadku usług transportowych sytuacja jest o tyle specyficzna, że miejscem ich świadczenia jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości (por. art. 27 ust. 2 pkt 2 u.p.t.u.). Zasada ta nie dotyczy jednak tzw. wewnątrzwspólnotowych usług transportu towarów, tj. usług transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich. W przypadkach takich miejsce świadczenia usług transportowych znajduje się w całości w miejscu, gdzie transport towarów się rozpoczyna (por. art. 28 ust. 1 u.p.t.u.), a jeśli nabywca usługi poda numer VAT z innego państwa członkowskiego niż państwo rozpoczęcia transportu - w całości na terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer (por. art. 28 ust. 3 u.p.t.u.).

Od 1 stycznia 2007 r. Bułgaria jest państwem członkowskim Unii Europejskiej. W konsekwencji usługa transportowa na trasie Gdańsk-Varna stanowi wewnątrzwspólnotową usługę transportową. Miejsce świadczenia tej usługi znajduje się w całości w Polsce (tu bowiem rozpoczyna się transport towarów), a zatem zakup tej usługi od bułgarskiego kontrahenta w całości stanowi dla Państwa import wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów opodatkowanej (w całości) według stawki podstawowej 22%.

Dodać należy, że sytuacja miała się inaczej przed 1 stycznia 2007 r. Wówczas do przedmiotowej usługi transportowej miał zastosowanie art. 27 ust. 2 pkt 2 u.p.t.u., a w konsekwencji nabyta przez Państwa usługa transportowa podlegała opodatkowaniu w Polsce tylko w tym zakresie w jakim świadczona była na terytorium Polski. Tylko zatem w tym zakresie jej nabycie stanowił import usługi (usługi transportu międzynarodowego opodatkowanej, co do zasady, stawką 0% - por. art. 83 ust. 1 pkt 23 u.p.t.u.).

Autor współpracuje z Vademecum Głównego Księgowego, Wolters Kluwer Polska