Niedokończona inwestycja jest kosztem

W nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych umożliwiono zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów w CIT kosztów zaniechanych inwestycji. Moment zaliczenia w koszty wynika z daty zbycia inwestycji lub jej likwidacji.

Podstawa prawna: nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 6 listopada 2008 r. uchyliła art. 16 ust. 1 pkt 41. Zgodnie z definicją przewidzianą w nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: UPDOP) _ inwestycje _oznaczają środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. (dalej UOR). Jak wynika z art. 3 ust. 1 pkt 16 UOR przez środki trwałe w budowie rozumie się zaliczane do aktywów trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego.

Zaniechanie inwestycji może mieć miejsce w sytuacji, gdy podatnik poniesie określone nakłady w celu pozyskania lub ulepszenia środka trwałego, a następnie z różnych względów biznesowych zrezygnuje z dokończenia budowy, montażu lub ulepszenia.

ZOBACZ TAKŻE:

• Pozyskiwanie funduszy unijnych na zakup nieruchomości
• Nieruchomości a VAT
• Najważniejsze informacje dla firm co tydzień w Twojej skrzynce e-mail! W obecnym stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. wydatki poniesione w ramach niedokończonej inwestycji znajdują się w UPDOP w katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów. W związku z powyższym podatnik, który poniósł wydatki na inwestycje i następnie odstąpił od zamiaru ich realizacji musiał co do zasady liczyć się z koniecznością poniesienia dodatkowych obciążeń fiskalnych. Wynikały one z braku możliwości pomniejszenia podstawy opodatkowania o wysokość poniesionych kosztów zaniechanych inwestycji.

Powyższa niekorzystna regulacja została jednak uchylona w ramach nowelizacji UPDOP. Na jej mocy od 1 stycznia 2009 r. ustawodawca jednoznacznie wprowadził do przepisów UPDOP możliwość zaliczenia kosztów zaniechanych inwestycji do kosztów uzyskania przychodów. Ustawodawca doprecyzował również moment podatkowego potrącenia przedmiotowych kosztów. Zgodnie z *art. 15 ust. 4f *wprowadzonym do UPDOP podatnicy będą uprawnieni do potrącenia kosztów zaniechanych inwestycji w dacie zbycia inwestycji lub ich likwidacji.

| UWAGA! |
| --- |
| Należy przy tym pamiętać, że podatnicy, u których rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym i rozpoczął się przed 1 stycznia 2009 r., będą mogli skorzystać z możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zaniechane inwestycje od nowego roku podatkowego. |

Autorka jest doradcą Deloitte