Zwolnienia podatkowe na szkolenia
Wartość świadczeń na podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracownika, według resortu pracy, może być zwolnione z podatku dochodowego.
Wartość świadczeń na podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracownika, przyznanych przez pracodawcę zgodnie z odrębnymi przepisami, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych – uważa Ministerstwo Pracy i Polityki Społecznej.
Ze zwolnienia nie korzysta jedynie wynagrodzenie za czas zwolnienia z całości lub z części dnia pracy oraz wynagrodzenie za czas urlopu szkoleniowego. Świadczenia te są traktowane przez prawo podatkowe tak jak wynagrodzenia i opodatkowane.
Oznacza to, że nowelizacja art. 21 ust. 1 pkt 90 updof nie zmieniła zakresu zwolnień w podatku dochodowym od osób fizycznych. Chodzi tu oczywiście o podnoszenie kwalifikacji na podstawie nowych przepisów Kodeksu pracy, które obowiązują od 16 lipca 2010 r.
| Zwolnienia z podatku od osób fizycznych | |
|---|---|
| Przed 16 lipca 2010 r. | Od 16 lipca 2010 r. |
| art. 21 ust. 1 pkt 90 updof | |
| Wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego, | Wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych. |
Co oznacza sformułowanie _ odrębne przepisy _?
Aby prawidłowo stosować art. 21 ust. 1 pkt 90 updof, musimy wiedzieć, jakie akty prawne mieszczą się pod zwrotem _ odrębne przepisy _. Według MPiPS są to w szczególności:
- rozporządzenie Ministra Edukacji i Nauki z 3 lutego 2006 r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz.U. nr 31, poz. 216) oraz
- art. 1033 kp.
Kontrowersje może budzić stosowanie jako podstawy prawnej dla zwolnień podatkowych nie mającego mocy prawnej rozporządzenia z 12 października 1993 r. Wynika to jednak z art. 3 ustawy wprowadzającej przepisy o podnoszeniu kwalifikacji do Kodeksu pracy. Przepis ten do pracowników, którzy rozpoczęli podnoszenie kwalifikacji zawodowych przed dniem wejścia w życie nowelizacji, tj. przed 16 lipca 2010 r., nakazuje stosować przepisy regulujące zasady i warunki podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez pracowników obowiązujące przed 11 kwietnia 2010 r., czyli właśnie przepisy rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 12 października 1993 r.
Pracodawca ma prawo określić, jakich kwalifikacji zawodowych oczekuje od pracownika na danym stanowisku pracy
MPiPS wskazało także art. 102 kp, który stanowi, że kwalifikacje zawodowe pracowników, wymagane do wykonywania pracy określonego rodzaju lub na określonym stanowisku, są ustalane w przepisach wewnątrzzakładowych (np. w układzie zbiorowym pracy)
lub w przepisach szczególnych. W związku z tym to pracodawca – co do zasady – określa, jakich kwalifikacji zawodowych oczekuje od pracownika przy wykonywaniu pracy określonego rodzaju lub na danym stanowisku. Oznacza to, że w pojęciu kwalifikacji zawodowych mogą zawierać się m.in. wymagania dotyczące posiadania wiedzy ogólnej przez pracownika. Także przyznanie przez pracodawcę dodatkowych świadczeń na podstawie art. 1033 kp (np. w postaci pokrycia opłaty za kształcenie, przejazd, podręczniki i zakwaterowanie) oznacza, że są one przyznane pracownikowi na podstawie odrębnych przepisów.
MPiPS wykluczyło art. 1036 kp z pojęcia _ odrębne przepisy _ dotyczący podnoszenia kwalifikacji zawodowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 90 updof. Ten przepis Kodeksu pracy stanowi, że pracownikowi zdobywającemu lub uzupełniającemu wiedzę i umiejętności na zasadach innych niż określone w art. 1031–1035 mogą być przyznane:
- zwolnienie z całości lub części dnia pracy bez zachowania prawa do wynagrodzenia,
- urlop bezpłatny
w wymiarze ustalonym w porozumieniu zawieranym między pracodawcą i pracownikiem.
Artykuł 1036 Kodeksu pracy nie tylko nie przewiduje możliwości przyznania pracownikowi płatnych świadczeń, ale – przede wszystkim – nie dotyczy pracowników podnoszących kwalifikacje zawodowe w rozumieniu Kodeksu pracy. Zdaniem MPiPS świadczenia przyznane na podstawie tej regulacji nie mieszczą się w zakresie zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 90 updof.
Źródło: Informacja na www.mpips.gov.pl.
Podstawa prawna: Dodaj wykresy do Twojej strony internetowej
Autorka jest specjalistką prawa pracy
