Tak więc, by można było mówić o obowiązku podatkowym z tytułu umowy użyczenia
przede wszystkim podmiot użyczający musi działać w charakterze podatnika podatku
od towarów i usług.
Dodatkowo, aby umowa użyczenia podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT wydanie
nie może być związane z prowadzoną przez użyczającego działalnością gospodarczą.
Przykładową umową użyczenia, która nie będzie rodzić obowiązku w podatku VAT
jest użyczenie przez dystrybutora urządzeń niezbędnych do sprzedaży dostarczanych
przez niego towarów. W tym przypadku niewątpliwym jest, iż użyczenie ma bezpośredni
związek z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.
Ponadto, aby powstał obowiązek podatkowy w związku z nieodpłatnym świadczeniem
(umową użyczenia) konieczne jest, by w związku z tą czynnością użyczającemu
przysługiwało prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony
z tytułu nabycia towarów lub usług związanych z nieodpłatnym świadczeniem.
Wskazać należy, iż nie jest istotnym, czy podatnik pomniejszył podatek należy
o naliczony, istotnym zaś jest sam fakt posiadania prawa do pomniejszenia
podatku należnego i to niezależnie od faktu, czy podatnikowi przysługiwało
powyższe prawo w całości, czy też w części.
Zaznaczyć jednak należy, iż sytuacja powyższa nie będzie dotyczyć podatników
przedmiotowo zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. W tym przypadku nie
przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, a przedmiot użyczenia
nie służył czynnościom opodatkowanym.
Określenie podstawy opodatkowania podatkiem VAT w przypadku nieodpłatnego
świadczenia usług określone zostało w art. 29 ust. 12 uVAT. Przytoczony przepis
odnieść można również do podstawy opodatkowania świadczenia wynikającego z
umowy użyczenia. Podstawę opodatkowania będzie stanowić koszt świadczenia
usługi ponoszony przez podatnika (podmiot użyczający). Przy określaniu podstawy
opodatkowania uwzględnić należy takie czynniki jak dokonywane odpisy amortyzacyjne,
koszty bezpośrednio związane z użyczaną rzeczą. W praktyce podstawa opodatkowania
odbiegać będzie od podstawy, którą określono by, jeśli miałoby miejsce świadczenie
odpłatne - gdyby użyczający podjął decyzję o oddaniu rzeczy w najem na warunkach
rynkowych.
W kwestii związanej z dokumentowaniem transakcji użyczenia zastosowanie mieć
będzie art. 106 ust. 6 uVAT. Zgodnie z powyższym przepisem w przypadku czynności
wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia
towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu
usług wystawiane są faktury wewnętrzne.
Zagadnieniem budzącym wątpliwości może być określenie momentu powstania obowiązku
podatkowego w przypadku zawarcia umowy użyczenia. Zasadniczo obowiązek podatkowy
powinien powstać po rozwiązaniu umowy i zwrocie rzeczy użyczającemu, gdyż
z ta chwilą można mówić o spełnieniu świadczenia, chyba, że podatnik wystawi
fakturę dokumentującą nieodpłatne świadczenie (fakturę wewnętrzną) w terminie
wcześniejszym. Jednakże, aby ograniczyć potencjalne ryzyko sporu z organami
podatkowymi podatnicy powinni określić okresy rozliczeniowe i cyklicznie wykazywać
obowiązek podatkowy z tytułu nieodpłatnego świadczenia z tytułu umowy użyczenia.
Policz swoje wynagrodzenie, składki na ZUS i zaliczkę na podatek
Zobacz, ile kosztuje niezapłacenie podatku w terminie
Oblicz ryczałt za wykorzystywanie prywatnego auta w celach służbowych
Sprawdź, ile zapłacisz za podróż zagraniczną pracownika
Sprawdź wysokość opłat za czynności urzędowe
Pobierz formularze PIT, CIT, VAT, NIP
Sprawdź aktualne składki ZUS, stawki PCC, wynagrodzenia, odsetki i inne