Mieszkaniowe - wydatki na spłatę odsetek od kredytu
Od 1 stycznia 2002 r. w miejsce zlikwidowanej dużej ulgi budowlanej
wprowadzono zupełnie nową formę odliczeń podatkowych, polegającą na
odliczaniu od podstawy opodatkowania kwot poniesionych na spłatę odsetek
od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na cele mieszkaniowe.
Podstawa prawna
art. 26b Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych oraz obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 08.12.2004 r.
- M.P. Nr 53, poz. 902
Odliczanie
Od dochodu
Opis
Od podstawy obliczenia podatku odlicza się faktycznie poniesione w
roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego
podatnikowi (osobie fizycznej posiadającej miejsce zamieszkania na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej) na sfinansowanie inwestycji mającej na celu
zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanych z:
- 1. budową budynku mieszkalnego, albo
- 2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni
mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego
albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
- 3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego
w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek
w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
- 4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową
(przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia
niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne
mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Limity i sposób odliczeń
Odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:
- § naliczone za okres począwszy od 1 stycznia 2002 r. i zapłacone od
tego dnia,
- § od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty odpowiadającej
w 2005 roku kwocie 189 000 zł, ustalonej w roku zakończenia inwestycji.
- Odliczenia dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym
została zakończona dana inwestycja.
Odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone
od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po
raz pierwszy odlicza odsetki, a także w roku podatkowym bezpośrednio
następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki.
W tym drugim przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą
odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych
w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.
Wydatki odliczane w ramach omawianej ulgi dotyczą odsetek zapłaconych
łącznie przez oboje małżonków.
Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje
się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu
każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu
jednego z małżonków.
Uwagi
Z omawianego odliczenia można korzystać jeżeli:
- § kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po 1 stycznia 2002
r.,
- § kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na
podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych
kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek),
a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji
wymienionej w części "Opis",
- § inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo
mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a
w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy
i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
- § inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,
którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto
w przypadku inwestycji:
- budowa budynku mieszkalnego albo nadbudowa lub rozbudowa budynku
na cele mieszkalne lub przebudowa (przystosowanie) budynku niemieszkalnego,
jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne,
w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania
określone w przepisach prawa budowlanego - zakończenie nastąpiło
przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę,
nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę
(przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia
niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym
w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku
mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem
o zakończeniu budowy takiego budynku
- wniesienie wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni
mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego
albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo zakup nowo wybudowanego
budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy
albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności
gospodarczej - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego
własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo
umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności
lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku
mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik
- § do zeznania rocznego składanego za rok, w którym po raz pierwszy
dokonuje się omawianego odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie,
według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków
związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych
fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie
korzystających ze zwolnienia od tego podatku
- § odsetki:
- zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są
udokumentowane dowodem wystawionym przez uprawnione podmioty,
- nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały
zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki
zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
- nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy
o zryczałtowanym podatku dochodowym
- § podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia
od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele
mieszkaniowe, przeznaczonych na:
- zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania
gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
- budowę budynku mieszkalnego,
- wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
- zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego
w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek
w wykonywaniu działalności gospodarczej,
- nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
- przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia
na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym
budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
- systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym
w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w
odrębnych przepisach.
Odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytów:
- § udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom
budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia
inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz
udostępniania lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego
prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania
budownictwa mieszkaniowego,
- § udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach
o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
- § udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w
przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych
na usuwanie skutków powodzi,
- § objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach
określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów
mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,
- § wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania
gruntu w związku z inwestycją; w przypadku wykorzystania kredytu
na cele wymienione w sekcji "Opis" oraz na nabycie gruntu albo prawa
wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części
kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na
nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych
wydatkach.
Ważne!
Podatnikom, którym w latach 2002-2003:
1. został udzielony kredyt (pożyczka) na inwestycję:
- wniesienie wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni
mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego
albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
- zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego
w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten
budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
ukończoną w tych latach, i
2. nie skorzystali z odliczenia wyłącznie z powodu, że
nie został
spełniony warunek dotyczący trzyletniego okresu trwania inwestycji,
określony w art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym
przed dniem 1 stycznia 2004 r.
- a począwszy od dnia 1 stycznia 2004 r. spełnione są wszystkie warunki
określone w art. 26b ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia
1 stycznia 2004 r. -
przysługuje prawo odliczenia od dochodu uzyskanego
w latach 2004-2005, oprócz wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu
poniesionych w latach 2004-2005, również odsetek zapłaconych w latach
2002-2003, od części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000 zł.